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原创作者:工蜂老五(公众号:财税蜂语)

正文:2016 年 5 月 1 日全面实施营改增后,随着增值税发票系统对货物、劳务、服务、无形资产和不动产的全覆盖,增值税发票电子底账系统、稽核系统、金三系统大数据开始发力,越来越多的企业卷入了虚开发票的漩涡,被补税、罚款、移送司法、判刑……

面对越来越严密的税收大数据监管和省市集中稽查,粗放管理、区县稽查保护的企业该怎么办?

何为虚开发票罪?

根据《刑法》和《立案起诉标准》:
一、《最高法关于适用〈全国人大常委会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》法发〔1996〕30 号:虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的,应予立案追诉。
二、《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》(法释〔2002〕30 号):骗取国家出口退税款 5 万元以上的,为刑法第二百零四条规定的“数额较大”,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金。
2018 年 8 月以前,全国虚开专票立案口径不是很统一。是否参照出口骗税立案标准 5 万元,各省各异。
最高人民法院 2018 年 8 月 22 日发布法〔2018〕226 号以后,这个问题终于得到统一解决。
三、《最高人民法院关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》(法〔2018〕226 号):虚开增值税专用发票刑事案件定罪量刑的数额标准:虚开的税款数额在五万元以上。
四、《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)的补充规定》公通字 [2011]47 号:
虚开发票案 (刑法第二百零五条之一) 虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:
(一)虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的;
(二)虽未达到上述数额标准,但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上,又虚开发票的。
广大老板和财务会计人员需注意发票风险,规范开具发票。开具发票时,必须做到按照号码顺序填开,填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次开具、使用正确的货物编码,并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

何为虚开发票?

很多人想当然的以为,虚开虚开,自然是开具“虚假”、“不真实”的发票才叫虚开发票。这种想法不能说完全错误,但虚开的定义要比一般人想象的大得多。根据《发票管理办法》,虚开发票有三种情形,自己不开假发票只是其中之一。
根据《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第 587 号)第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:
(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;
(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
上述条款明确规定了,3 种情况为虚开发票。
那么,这三种情况又如何理解呢?且听老五一一道来。
(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票
什么是与实际经营情况不符?
举几个简单的例子:没有真实交易发生,却开具发票,这是虚开;卖的是苹果,发票开的是桔子,这是虚开;卖了 3 个苹果,发票开的是 2 个苹果,这是虚开;卖的苹果 5 块钱一斤,发票开的是 7 块钱一斤,这是虚开;东西卖给了甲,发票却开给了乙,这是虚开;甲卖东西给乙,发票却是丙开给乙的,这是虚开等等。
总结一下,发票上的销货方、购货方、商品名称、数量、单价、金额必须与实际经营业务一致,有一样不一致,即为虚开。
(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票
这个比较容易理解,即不仅对外开具与实际经营业务情况不符的属于虚开发票,让他人为自己开具与实际经营情况不符的发票也属于虚开发票的行为。举个例子,A 公司为逃避税款缴纳,A 公司法定代表人让好友任法定代表人的 B 公司在没有实际交易的情况下为 A 公司开具发票。在这里,A 公司和 B 公司均属于虚开发票的行为。
需要提醒的是,很多经营者或财务人员想当然的认为对外开具与实际经营业务情况不符的发票才属于虚开发票的行为,却不知道让他人为自己开具也属于虚开发票的行为。
(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票
这一条把中间人也纳入了虚开发票的范畴,这里面又有两种情况,一种是职业的,即以此为赚钱的方式,在开票方与受票方之间充当“掮客”的角色,赚取中介手续费,这种属于知法犯法;另一种是恰巧知道有多余发票的企业和缺少发票的企业,以帮朋友忙的想法变成了介绍人,这种行为多属于不懂法所致。
但是不管懂不懂法,有没有收取介绍费,一旦发生此种行为,所必须接受的法律制裁是一样的。因此,千万不要介绍他人虚开发票,以免好心办坏事,害人又害已。

谁为“虚开先烈”?
谨以下文纪念虚开的“先烈们”,并警醒前赴后继的替补队员们悬崖勒马,切勿重蹈覆辙。
(一)老板虚开,兼职会计判刑 8 年
本案是较早公布的兼职会计虚开发票罪,刘某真可谓“先烈”。可怜她刚上幼儿园的小孩子,等她出来,孩子都上初中了……
2008 年 11 月 10 日新华网 北京市第一中级人民法院判处被告兼职会计刘冬辉虚开发票罪有期徒刑 8 年,并处罚金人民币 6 万元。2005 年 2 月至 2006 年 6 月期间,刘冬辉在明知公司没有实际经营活动的情况下,领购增值税专用发票共计 175 份,并办理增值税纳税申报。公司老板蔡某虚开专票 145 份,税款 209 万余元。刘冬辉辩解对公司及虚开发票情况均不知情。法院认为:刘冬辉作为兼职会计,以专业知识应当发现蔡某等人大量领购增值税专用发票的行为具有违法性。刘冬辉领购增值税专用发票、报税等行为已构成虚开增值税专用发票罪。鉴于刘冬辉在共同犯罪中起次要辅助作用,系从犯,可依法对其减轻处罚。
(二)老板虚开,会计判刑 2 年
四川省资阳市中级人民法院刑事裁定书(2015)资刑终字第 60 号
王学春(另案处理)和其朋友翟功臣(已判刑)商量,注册成立鑫宇公司,法人代表为翟功臣。2007 年鑫宇公司取得废旧物资回收增值税免税资格、一般纳税人资格。
王学春以年薪 100000 元雇佣王波担任会计。鑫宇公司成立后,翟功臣就陆续将鑫宇公司的所有法律手续、印章等交给了王学春进行保管和使用。2007 年 5 月至 2009 年 7 月,在鑫宇公司没有任何实际业务的情况下,王学春指使被告人王波虚开废旧物资增值税专用发票 1209 份,票面金额 112613754.49 元,废旧物资专用发票 71 份,金额为 6581456.50 元。
李利欣系包头市兴宇物资回收公司的业务员,受雇于王学春,月薪 1800 元,主要办理兴宇公司的废旧物资收购及销售业务。涉及虚开增值税专用发票 497 份,票面金额 10197099.38 元;介绍他人虚开增值税专用发票 260 份,票面金额 23098132.16 元。
李利欣犯虚开增值税专用发票罪,判处有期徒刑七年,并处罚金八万元。
王波犯虚开增值税专用发票罪,判处有期徒刑十一年,并处罚金七万元。与前罪判处有期徒刑三年,并处罚金五万元,数罪并罚。决定执行有期徒刑十二年,并处罚金十二万元。
(三)法人代表、负责人、会计、业务员、民工、兼职代账代开会计一起判刑
什么叫拿白菜钱、操白粉的心。这就是!
1、月薪 1800 的民工,判七年,罚八万,白干 11 年
鄂尔多斯市中级人民法院刑事判决书(2016)内 06 刑再 2 号
黄耿忠伙同欧阳拥民(另处)利用他人身份信息注册成立了资阳市康兰特商贸有限公司,并取得一般纳税人资格。黄耿忠聘请刘丽为职员,刘丽负责在黄耿忠的指示下虚开增值税专用发票。黄耿忠以公司名义虚开增值税专用发票 50 份,税额共计 847501 元。其中刘丽虚开 20 份,税额共计 339000 元。
被告人黄耿忠犯虚开增值税专用发票罪,判处有期徒刑十一年六个月,并处罚金十万元;被告人刘丽刘某犯虚开增值税专用发票罪,判处有期徒刑二年,缓刑三年,并处罚金一万元。
2、兼职代账代开发票的会计判刑
武汉市新洲区人民法院刑事判决书 (2018) 鄂 0117 刑初 192 号
被告人刘利民担任武汉市新欣兴木业有限公司等多家木业公司的代账会计,负责做账、报税、领购和开具增值税专用发票等事宜。
刘利民受聘为他人的公司代账、申报和开票,按月领取工资。本案所涉虚开行为均受他人的安排和指使,按他人提供的开票信息开具增值税专用发票,刘利民事后亦未因此获取额外的非法利益,系从犯,依法对其减轻处罚。
被告人刘利民犯虚开增值税专用发票罪,判处有期徒刑二年九个月,并处罚金人民币四万元。
(四)老板偷税,总经理、财务总监、会计判刑
做内账,是偷税帮凶,是共同犯罪。
老五提醒会计们,切忌兼做内帐、外账!
会计罚金十万,在河南几年白干?
河南省平顶山市新华区人民法院刑事判决书(2015)新刑初字第 56 号
2005 年至 2006 年 4 月,许某某担任会计期间,受该公司总经理和财务总监(均已判刑)指使,设立真假两套公司财务账,隐藏主营业务收入,偷逃税款。2005 年少缴增值税 569150.96 元。案发后已补交应纳税款。
许某某伙同他人采取隐瞒、伪造记账凭证少列主营业务收入,逃避缴纳税款,数额巨大,且占应纳税额百分之三十以上,其行为已构成逃税罪。
鉴于案发后同案犯已补交应纳税款,且被告人许某某认罪悔罪,故从轻处罚,判处有期徒刑三年,缓刑三年,并处罚金人民币 100000 元。
(五)虚开、介绍发票,一份发票、五万税额就判刑
(虚开发票罪立案标准在 2018 年 8 月以前为一万税额)
发票升级版专抓虚开偷税串案,顺藤摸瓜、一抓一串。
俗话说:常在河边走,哪能不湿鞋。
青岛鹏骏德商贸有限公司、青岛锦岩商贸有限公司等犯虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪二审刑事裁定书
山东省青岛市中级人民法院刑事裁定书(2015)青刑二终字第 163 号
1. 戴某某,海瑞公司主管,为偷逃税款,通过徐某某从孙某某所有的鹏骏德公司为其公司虚开增值税专用发票 42 份抵扣税款。
海瑞公司虚开发票税额 648770.04 元,海瑞公司罚金人民币三十二万元;戴某某有期徒刑十一年;
介绍人:徐某某有期徒刑七年,并处罚金人民币二十万元;
2. 王某,同兴达公司主管,为偷逃税款,通过江某某从孙某某所有的鹏骏德公司、锦岩公司分别为其公司虚开增值税专用发票 12 份、5 份抵扣税款。
同兴达公司虚开专票税额 227578.60 元,同兴达有限公司罚金人民币十一万元;王某有期徒刑二年九个月,缓刑三年;
介绍人:江某某有期徒刑五年六个月,并处罚金人民币十五万元。
3. 秦某、董某,中洋船舶公司、超旭公司主管,为偷逃税款,通过徐某乙、徐某甲从孙某某所有的锦岩公司为其公司虚开增值税专用发票 7 份抵扣税款。
中洋船舶公司虚开发票税额 86619.71 元,超旭公司 12022.05 元,中洋船舶公司罚金人民币四万元;超旭公司罚金人民币二万元;秦某有期徒刑一年六个月,缓刑二年;董某有期徒刑一年六个月,缓刑二年;
介绍人:徐某甲有期徒刑一年六个月,缓刑二年,并处罚金人民币三万元;徐某乙有期徒刑一年六个月,缓刑二年,并处罚金人民币三万元;
4. 2013 年 10 月,石某,晟益公司主管,为偷逃税款,通过江某某从孙某某所有的锦岩公司为其公司虚开增值税专用发票 2 份抵扣税款。
晟益公司虚开发票税额 30520.24 元,晟益公司罚金人民币二万元;石某有期徒刑六个月,缓刑一年;
介绍人:江某某有期徒刑五年六个月,并处罚金人民币十五万元,
5. 任某,菲特公司主管,为偷逃税款,通过戴某、江某某联系从孙某某所有的鹏骏德公司为其公司虚开增值税专用发票 13 份抵扣税款。
菲特公司虚开发票税额 206956.55 元,菲特公司罚金人民币十万元;任某有期徒刑二年九个月,缓刑三年。
介绍人:
(1)江某某有期徒刑五年六个月,并处罚金人民币十五万元。
(2)戴某有期徒刑二年九个月,缓刑三年,并处罚金人民币六万元;
6. 孙某,畅旗公司主管,为偷逃税款,从孙某某所有的锦岩公司虚开增值税专用发票 1 份抵扣税款。
畅旗公司虚开发票税额 11940.68 元;畅旗公司罚金人民币二万元;孙某拘役三个月,缓刑六个月。
虚开发票的后果是什么?这里我们从税法和刑法的角度来作一个简单的介绍。

税法

根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条规定,违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的,由税务机关没收违法所得;虚开金额在 1 万元以下的,可以并处 5 万元以下的罚款;虚开金额超过 1 万元的,并处 5 万元以上 50 万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
有人看了此条觉得,哎呀,那我虚开发票获利 50 万以元上,最高也就罚 50 万,那不是还赚了吗?
只能说他太天真了。
根据《中华人民共和国发票管理办法》第四十一条规定,违反发票管理法规,导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的,由税务机关没收违法所得,可以并处未缴、少缴或者骗取的税款 1 倍以下的罚款。另根据《国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》(国税发〔2008〕40 号),对于不符合规定的发票和其他凭证,包括虚假发票和非法代开发票,均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。
同时,如果上述行为符合《中华人民共和国税收征收管理法》规定的偷税行为的,根据该法第六十三条规定,对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

刑法

根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条「虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪;虚开发票罪」虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

第二百零五条之一 虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票,情节严重的,处二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并处罚金;情节特别严重的,处二年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。

单位犯前款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照前款的规定处罚。

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