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2018 年 3 月,理事会发布了修订版《财务报告概念框架》(《概念框架(2018)》)。其并无正式生效日期。理事会和国际财务报告解释委员会(IFRIC)在发布后立即采用《概念框架(2018)》。财务报表编报者可能仅在不存在适用于某项交易或其他事项的国际财务报告准则,或在准则允许会计政策选择,其需要使用《概念框架(2018)》来制定会计政策时,才会直接受到《概念框架(2018)》变动的影响。为使此类主体过渡到《概念框架(2018)》,理事会于 2018 年 3 月发布了单独的附加文件《对引用 < 概念框架 > 的国际财务报告准则的修订》。该文件对引用原先版本《概念框架》的国际财务报告准则进行了更新,并于自 2020 年 1 月 1 日或之后开始的年度报告期间开始生效。因此,《概念框架(2018)》对于编报者来说,与《对引用 < 概念框架 > 的国际财务报告准则的修订》的生效日期一致,即 2020 年 1 月 1 日。

以下进一步概述了上表所述的 2019 年 1 月 1 日已发布的新准则。

《财务报告概念框架(2018)》

《财务报告概念框架(2018)》修订了资产和负债的定义及其确认条件。此外,还增加了以下新议题:

(1)计量;包括在选择计量基础时应考虑的因素;

(2)列报和披露;包括何时将收益和费用计入其他综合收益;

(3)报告主体;以及

(4)资产和负债何时从财务报表中转销(终止确认)。

《财务报告概念框架(2018)》还澄清了受托责任的作用,审慎性及财务报告计量的不确定性。

对准则的修订

计划的修订、削减和结算

《计划的修订、削减和结算》修订了《国际会计准则第 19 号》,规定了当设定受益计划发生变动——修订、削减或结算时,主体应当如何确定服务成本。

《国际会计准则第 19 号——雇员福利》规定了设定受益计划的处理。当计划发生变动时,《国际会计准则第 19 号》要求对设定收益净负债或净资产进行重新计量。但是,《国际会计准则第 19 号》并未规定如何确定计划变动后的期间费用。新修订要求,主体应采用更新后的假设来重新计量,以确定当期服务成本,以及计划变动后报告期间的剩余净权益。

《对引用**<概念框架>**的国际财务报告准则的修订》

部分准则,其附加文件及国际财务报告准则实务公告,包含了对理事会于 2001 年采用的国际会计准则委员会(IASC)《财务报表编报的概念框架》,或理事会于 2010 年发布的《财务报告概念框架》的引用。《对引用 < 概念框架 > 的国际财务报告准则的修订》更新了这些引用,从而使其直接引用《财务报告概念框架(2018)》,并澄清了各项文件引用的是哪个版本的《概念框架》。

《业务的定义》

《业务的定义》对《国际财务报告准则第 3 号》进行了修订,该修订澄清了业务的定义,旨在帮助主体确定交易是按业务合并还是资产收购进行处理。该修订:

(1)为构成业务,一组活动和资产的集合必须至少包含一项投入和一项实质性过程,以共同对创造产出的能力具有重大贡献;

(2)删除了市场参与者是否能够替代所缺少的投入或过程,并持续产生产出的评价;

(3)增加指引和示例,以帮助主体评价是否获得了一项实质性过程;

(4)缩小了业务和产出的定义,关注于向客户提供商品或服务,并删除了减少成本的能力。

(5)增加一项可选择的集中度测试,允许简化对所取得的一组活动和资产是否构成业务的判断。

《重要性的定义》

《重要性的定义》主要对《国际会计准则第 1 号》和《国际会计准则第 8 号》进行了修订,并对其他相关准则进行了修订。

该修订通过以下方式改进了重要性定义的理解:

(1)统一了具体准则与《概念框架》中重要性定义的用词,以避免不同定义产生的混淆;

(2)在《国际会计准则第 1 号》的“重要性”定义中增加了支持性规定;

(3)增加了“重要性”定义的解释性附件。

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